新准则与新税法下捐赠的会计及税务处理

二、接受资产捐赠的会计与税务处理

《企业会计准则基本准则》规定，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。接受捐赠是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归人营业外收入科目核算，增加当期的所有者权益。接受捐赠的资产，应按捐出方提供的会计凭证上标明的金额加上相关税费作为入账价值；如果没有提供有关凭证，则按以下规定处理：(1)同类或类似资产活跃市场的市场价格估计金额加上相关税费确定；(2)不存在活跃市场时，按该受捐资产的预计未来现金流量现值加上相关税费确定。企业接受资产捐赠时，应根据有关凭证或参照同类资产的市场价格合理估价加上发生的相关费用，借记库存现金、银行存款、固定资产、无形资产等有关科目，贷记营业外收入捐赠利得、银行存款等。税法规定，企业不论接受货币捐赠还是非货币捐赠，都要作为当年收益，前者应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税，后者可先用于弥补以前年度亏损，弥补有余要计算缴纳企业所得税。因此，企业年终应按接受捐赠资产或用以弥补亏损后的差额计算应交所得税；对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后数额较大的，经主管税务部门审核可在不超过5年内的期限内分期平均计人各年度应纳税所得额并计交所得税。数额较大是根据《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)的规定，取消了对该事项的行政审批，企业可在接受非货币性资产捐赠收入占当期应纳税所得额百分之五十以上时，向主管税务机关申报，经审核确认可在不超过5年丙的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额并计交所得税。

(1)企业接受资产捐赠时，按新会计准则确定的价值，借记库存现金、银行存款、固定资产、原材料、包装物及低值易耗品、无形资产等有关科目，贷记营业外收入捐赠利得科目。

(2)企业计算缴纳所得税时，如果接受的是货币性资产或非货币性资产捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记所得税费用科目，贷记应交税费应交所得税科目。这一情况在新的企业会计准则体系下，企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本上是一致的，不存在暂时性差异。如果非货币性资产捐赠收入金额较大(接受非货币性资产捐赠收入占当期应纳税所得额百分之五十以上)，所得税费用负担较重，分期平均计入各年度应纳税所得额时，这时产生应纳税暂时性差异，根据《企业会计准则第18号所得税》及其应用指南，应按照捐赠无形资产计算的所得税费用借记所得税费用科目，按照计算的递延所得税负债贷记递延所得税负债科目，按当期应缴所得税贷记应交税费应交所得税科目。

值得注意的是，新会计准则以前的会计处理是根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局印发的《关于执行和相关会计准则有关问题解答(三)》通知的规定，对企业接受捐赠资产价值的处理方法是，先通过待转资产价值科目核算，在计算缴纳所得税后终转入资本公积其他资本公积科目，以上方法执行新准则的企业按新会计准则及应用指南已经不再适用。